从目前对企业内部控制理论的研究现状来看，我国企业界和学术界对于内部控制的理论研究还存在很大的欠缺，导致我国企业在内部控制的实践方面缺乏完善的理论依据。特别是对中小民营企业来讲，缺乏合适的内部控制制度理论的支持，导致我国中小民营企业内部控制问题众多。因此中小企业内部控制的研究，对于完善我国企业内部控制理论来讲具有一定的促进作用。

2  内部控制的内涵

2.1  内部控制的含义

内部控制包含了单位最高管理当局授权和只会经济活动的各种方式方法，包含了核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包含了对单位经济活动进行综合计划控制和评价二制定的规则规章制度。总得来说，内部控制是一个组织或单位，为了充分有效的利用其资源提高经营效率或达到其经营管理目标，对组织或单位的内部实施自我检查、制约和调整各种内部业务活动程序和方法的总称，其实质是一种自律性系统。

2.2  内部控制的发展历程和规律

目前对于内部会计控制的萌芽以及简单的内部牵制实践，最早起源和具体过程己经很难考证。按照现有的资料，目前大多数学者认为，近、现代内部控制大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架和内部控制风险管理五个阶段。其中内部牵制阶段的主要目标就是为了防止出现错误或者防止财务舞弊等，在上世纪40年代，国外提出了内部牵制的相关理论，其中账目核对和岗位分离是其核心和关键，这也为现代内部控制提供了一定的基础；从上世纪40年代到80年代之间，国外学者和企业界关注的焦点问题是内部控制制度的建设，也就是说制度的建设是这一阶段内部控制的主要内容；80年代到90年代初，内部控制的研究和发展主要以内部控制结构的优化为核心内容，例如美国注册会计师协会(AICPA)制定的相关准则中明确提出了内部控制结构的组成部分有控制环境、会计制度以及控制程序是内部控制结构中的三个组成部分，同时报告中还特别指出了董事长在财务内部控制结构中的重要地位和重要作用；进入到90年代，内部控制得到进一步的发展，这一时期，对财务风险的评估是内部控制的主要内容。美国“内部控制委员会(COSO)”发布了题为《内部控制——整体框架》的研究报告公告。公告中重点提出了内部控制的三个目标和五个要素，其中三个目标分别为遵循法律、提升效率和确保财务报告的可靠性。其中五个要素分别为控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监督控制。有三个目标和五个要素所构成的COSO框架逐渐成为全球企业内部控制中最为重要的框架之一。2002年美国通过了《萨班斯-奥克斯利法案》(SOX)，从制度层面上提出了企业内部控制的重要性，同时对企业进行了详细的规定，随后美国国会对COSO报告进行了修订，将其与风险管理结合了起来，在2004年10月发布了具体的文件—《企业风险管理——整合框架》，这对于企业内部控制制度框架来讲产生了积极的意义，能够在很大程度上促进企业内部控制制度的完善和内容的丰富。

2.3  中小民营企业内部控制的特点

2.3.1  中小民营企业的概念

（1）民营企业的概念

在经济学界中对此的概念有许多不同的看法。广义而言，民营企业是不包括国有独资企业，与非国有独资企业有相容关系的企业范畴，有非国有独资就是民营企业的观点。狭义而言，民营企业仅仅指个体民营和私营企业以及私营企业为主体的联合企业。 中小民营企业的内部控制研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_64597.html