现行会计准则的目标很明确，就是强调会计信息的真实性跟公允性，从而向财务决策者提供更多与价值相关的信息。尽管2008 年由美国次贷危机引发的全球性金融危机使一些人对公允价值计量模式提出了质疑，但是，全球会计界的精英们都十分清楚，实际上公允价值的应用并不是引起金融危机的真正原因。然而，国际会计组织和一些发达国家的会计机构还是开始纷纷地修改和完善企业会计准则，希望能够完善公允价值计量模式的应用，避免上述不利情况的再次发生。中国作为一个发展中国家，还没有建立完善的市场经济体系，许多资产还没有形成活跃的市场，如何正确、合理使用公允价值概念，保证可靠性是一个难点，因为不恰当地使用公允价值反而会降低会计信息的相关性。虽然金融危机使财务决策者对公允价值计量所反映的会计信息的可靠性提出了质疑，但金融危机毕竟只是个特例，公允价值计量模式的应用对我国会计决策领域所产生的影响还需进一步分析研究。文献综述

本文基于现行企业会计准则，从财务决策的角度去研究公允价值在我国实际操作中的应用情况，主要研究公允价值在非同一控制下企业合并、非货币性资产交换、金融资产、投资性房地产这几个准则中的应用情况，因为公允价值在这几个准则中的应用较明显突出。

1.2 公允价值的概念

1.2.1 FASB关于公允价值的概念

美国财务会计准则委员会（FASB）首次对公允价值的定义是在1976年发布的SFAS第13号《租赁会计》准则中，为：“基于自愿的非关联交易中，租赁资产的销售价格。”在之后关于复杂债务重组的会计处理准则中，又将用于偿债资产的公允价值定义为：“基于自愿的买卖双方之间而非强制或清算的当前交易中，理性的债务人卖出资产预期得到的金额。”这个时候的公允价值几乎只用于资产，很少用于负债。

1991年，FASB发布的SFAS107中出现了公允价值的具体计量方法，该准则将公允价值定义为：“基于自愿而非强制或清算交易主体之间，金融工具的当前交易价格”。对于此处交易价格的确定方法，准则根据能否有效获得该交易的市场公开报价将其分为以下两种：一类是直接使用市场价格，适用于有公开市场报价的交易；另一类则需要通过估值技术来确定，通过参照同质的其他金融工具的市场价格来进行适当的修正。

在2006年9月，FASB发布了独立的157号《公允价值计量》准则，将公允价值的概念最终统一为：“市场参与者在剂量日进行一项正常的交易，销售资产将会收到或转让负债将会支付的价格。”这份准则按照公允价值计量依据——输入参数的可靠性强弱程度将其划分为三个层级：第一层级是公司能够获取活跃市场中相同资产或负债的报价信息，使用该报价信息对公允价值进行估计不需做任何调整；第二层级是公司能够获取类似资产或负债的公开交易信息，并且能够客观地调整与相同信息直接的差异；第三层级是相关交易在公开市场中极少发生，交易主体需使用基于内部数据所做出的假设或者在成本效益原则下获取有关市场参与者假设的信息，或者使用相关方法获取公开市场的印证信息。以上三个层级的输入参数都有一个不可忽视的前提——其假设或估计都应该建立在脱手价格的基础之上。

1.2.2 IASB关于公允价值的的概念

国际会计准则理事会（IASB）最早一项有关公允价值的会计准则是IAS16号《不动产、厂房和设备的会计处理》准则，其将公允价值定义为：“在正常交易中，一项资产能够在熟悉情况的不具有关联关系的买卖者之间自愿进行交换的金额。”该定义在1993年发布的《企业合并》IAS22号准则中进行了完善，为：“公允价值为一项资产或负债在熟悉情况、不相关联的自愿交易主体间进行交换的金额。” 基于财务决策的公允价值应用研究(3):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_70327.html